Сообщаем, что в соответствии с п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ), объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя (далее – ФЛП).
При этом, в состав общего налогооблагаемого дохода зачисляется выручка, поступившая ФЛП как в денежной, так и в натуральной форме, а именно:
- выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю или его работникам на месте осуществления расчетов (в т.ч. проценты банка);
- выручка в натуральной (неденежной форме);
- суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового характера за нарушение условий договоров и другие доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 1054 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 № 435-IV с изменениями и дополнениями по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить кредит и уплатить проценты.
Учитывая, что кредит, полученный ФЛП от банка на расчетный счет подлежит возврату, то данная сумма кредита не включается в состав дохода.
В то же время, в случае, если ФЛП получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков – физических лиц (п. 177.6 ст. 177 НКУ).
Итак, если погашение кредита осуществляется не ФЛП, а юридическим лицом – поручителем, то доход в сумме погашенного поручителем кредита, включается в состав дохода (выручки в денежной и натуральной форме) и является объектом обложения НДФЛ по правилам, установленным ст. 177 НКУ.