Согласно п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщики налога при осуществлении поставки товаров/услуг, поставки которых имеет непрерывный или ритмичный характер:
- покупателям – плательщикам налога – могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, построенные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, которому поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров/услуг соответствующем плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца;
- покупателям – лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, – могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки имеют такой характер в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца.
Если по состоянию на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, поступившая на расчетный счет продавца в качестве оплаты (предоплата) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.
Для целей п. 201.4 ст. 201 НКУ ритмическим характером поставки считается поставке товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц.
Таким образом, при поставке товаров два или более раз в месяц одному контрагенту может быть составлена сводная налоговая накладная.
При этом определение ритмического характера поставки зависит только от факта поставки товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц и не зависит от того, по одному или по разным договорам оно совершено.
Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 №1307 (далее – Порядок №1307).
В частности, п. 19 Порядка №1307 предусмотрено, что при составлении сводной налоговой накладной в графе «Сводная налоговая накладная» указывается код признака «4».
В графе 2 сводной налоговой накладной указывается весь описание (номенклатура) поставленных в течение месяца товаров/услуг.
При этом отсутствие факта оплаты поставленных товаров/услуг (кроме определенных п. 44 подраздела 2 раздела XX НКУ) не освобождает поставщика (продавца) от составления сводной налоговой накладной.
Следовательно, при осуществлении операций с непрерывной поставки товаров/услуг одному покупателю в пределах двух различных сделок в течение месяца может быть составлена сводная налоговая накладная, заполнение которой осуществляется в соответствии с требованиями Порядка №1307.
Источник: ГУ ГФС в Тернопольской области