Сообщаем, что с целью установления единого порядка применения штрафных санкций за несвоевременное представление (непредставление) отчета о суммах налоговых льгот, ГФС Украины выдано письмо от 17.01.2018 №1390 / 7 / 99-99-12-02-04-17 «О применении штрафных санкций за несвоевременное представление (непредставление) отчета о суммах налоговых льгот».
Подпунктом 16.1.6 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщик обязан подаватиконтролюючим органам информацию, сведения о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (сумиотриманих льгот), и направления их использования (по условным налоговым льгот - льгот, предоставляемых при условии использования средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования вследствие предоставления льготы, в определенном государством порядке).
Суммы налога и сбора, не оплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом - налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины (п. 30.6 ст. 30 Кодекса).
Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украинивид 27 декабря 2010 №1233 (далее - Порядок №1233).
Порядок №1233 является обязательным для выполнения субъектами хозяйствования, которые в соответствии с Кодексом не платят налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот (п. 1 Порядка №1233).
Пунктом 3 Порядка №1233 определено, что отчет о суммах налоговых льгот подается субъектом хозяйствования за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода. В случае, если субъект хозяйствования льготами не пользуется, отчет не подается.
Согласно п. 111.1 ст. 111 Кодекса за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности: финансовая; административная; криминальная.
Согласно п. 120.1 ст. 120 Кодекса непредставление (кроме случаев, если налоговая декларация (расчет, отчет) не подается в соответствии с п. 49.2 ст. 49 Кодекса) или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, налоговых деклараций (расчетов ), а также другой отчетности, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрено Кодекса, - влечет наложение штрафа в размере 170 гривен за каждое такое непредставление или несвоевременное представление. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, - влекут наложение штрафа в размере 1020 гривен за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.
Поскольку Кодексом предусмотрено представление сведений о суммах средств, не оплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот), в виде отчета о суммах налоговых льгот, то за непредставление или несвоевременное представление отчета о суммах налоговых льгот применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 120.1 ст. 120 Кодекса.
Порядок направления контролирующими органами налоговых сообщений- решений налогоплательщикам утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2015 № 1204, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.01.2016 за № 124/28254 (далее - Порядок № 1204).
Согласно Порядку № 1204 контролирующий орган за несвоевременное представление (непредставление) отчета о суммах налоговых льгот составляет и направляет налогоплательщику налоговое уведомление-решение по форме «ПС», установленной в приложении 11 к настоящему Порядку.
Штрафные санкции за непредставление или несвоевременное представление отчета о суммах налоговых льгот уплачиваются по коду бюджетной классификации 21081100 "Административные штрафы и другие санкции» согласно Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2011 №11 «О бюджетной классификации» (с изменениями ).